税务知识（八）建筑业特殊的增值税政策 (简易计税等）

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发布于：2022-11-28 15:21:57

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　　自从2016年进行“营改增”以来，增值税的税率发生了几次变化，对建筑业也产生了相应的影响。因此，对于建筑业增值税税率的了解，我们先从增值税的历史沿革着手。

　　在2016年的5月1日，全面开展"营改增"试点，有着66年历史的营业税退出了历史舞台。建筑业也正式加入了"营改增"的大军。

　　 2018年5月1日，对建筑业的意义也很重大。建筑行业的适用税率由原来的11%变为了10%。而与之相对应的，制造业企业的税率从17%变为了16%。这就意味着，建筑业的税率降低了，同时货物采购的税率，也随之降低了。

　　 2019年4月1日，在进一步深化增值税改革的浪潮中，建筑业的税率进一步由10%降为了9%。此时，制造业企业的税率也由16%降为了13%，对建筑业的材料采购进项，也产生了一定的影响。

　　随着减税并档的进一步推进，建筑业增值税的税率，还可能迎来新的变化。近年来，建筑业的销项税率不断降低，但由于其他行业的税率也发生了变化，对建筑业也产生了相应的影响。因此，分析建筑行业的税率，我们不是孤立地只看建筑业本身，而是要结合上下游全产业链来进行全面的分析。

　　 9%的税率

　　 9%的税率是建筑业一般纳税人采用一般计税方法适用的税率。这是由最开始的11%的税率降档而来。

　　适用的身份是一般纳税人。适用的业务是指建筑服务。包括各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

　　纳税人在签订合同的时候，一定要看清服务范围是否在以上之列。

　　 3%征收率

　　 3%是增值税简易计税方法的征收率。适用于3%征收率的情形有两种。

　　增值税计税方法

　　（1）小规模纳税人提供建筑服务，那就是适用3%的征收率。

　　（2）一般纳税人在一些特殊的情形下，也可以适用3%的简易计税。

　　这些情形比较多，需要纳税人主动关注，是否符合相应的条件。一般这些项目对应的进项较少或者难以取得，所以适用或者选择简易征收也是对纳税人税负的平衡。

　　一般纳税人适用简易征收的情形

　　 6%的税率

　　一般来说在建筑服务当中可能还会涉及到一些辅助的服务，如果这些服务是属于现代服务或者鉴证服务的类别，那么就会适用6%的税率。所以在提供建筑服务的时候，要特别注意所涉及到的服务类别。

　　 6%税率适用项目

　　比如我们的工程设计服务就是属于现代服务当中的文化创意服务；工程勘察勘探服务，就是属于现代服务中的研发和技术服务；如果有工程造价鉴证的项目，那么就是属于鉴证咨询服务，这些都是适用6%的税率。

　　 13%的税率

　　 13%的税率是由之前17%的税率降档而来，这是传统的增值税中销售货物或提供应税劳务对应的税率。建筑服务当中可能会涉及到购进原材料，提供加工修理修配劳务或者有形动产租赁服务，都可能会涉及到这个税率。

　　 13%税率适用项目

　　此外，还有一个比较特殊的情况，就是向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款时，可能会用到2%的征收率。

　　下面通过一个案例，来说说涉及到的这几种税率，并从案例当中，来看看建筑业的企业有哪些税收筹划的思路。

　　案例：老王有个建筑公司ABC, 是一般纳税人企业。最近接到一个单子，1500万的工程合同，需要自行采购材料。老王向一般纳税人X公司采购了主料、并租赁了设备，不含税价格总共为500万，向小规模纳税人Y公司采购了辅料200万。同时请W公司来做了一个工程设计，不含税价为100万。因此，老王的这些业务可能涉及到的增值税税率有：

　　一般纳税人的销项税：1500*9%=135万

　　向一般纳税人采购的进项：500*13%=65万

　　向小规模纳税人采购进项：200*3%=6万

　　工程设计的进项：100*6%=6万

　　增值税=135-65-6-6=58万

　　在此例当中，我们可以看到有建筑业一般纳税人的9%的税率，销售货物一般纳税人13%的税率，有形动产租赁13%的税率，小规模纳税人3%的征收率，以及现代服务纳税人6%的税率。

　　同时我们做进一步的细化分析：

　　 1. 供应商的选择

　　如果我们采购的辅料也是从一般纳税人那里获得，而不是从小规模纳税人那里获得的，那么我们的进项就会变为200*13%=26万，而不是6万，足足可以多20万的进项。

　　因此，在可以选择的时候，一般纳税人的建筑业企业，需要进行上游供应链的管理，尽可能选取一般纳税人的供应商。如果碰到有些地区就地取材，只有小规模供应商的，那么可以在进行价格测算后，进行重新议价，尽可能获取增值税专用发票。

　　 2.分清税率，享受优惠

　　由于建筑业企业采购的货物或者劳务品种繁多，税率各不相同。因此，该分开核算的要分开核算，不要混在一起。同时，要注意可以运用的税收优惠。比如，一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税，征收率3%。也就是货物是按照13%，而提供的安装劳务可以适用3%的征收率。因此，该分开的要按规定分开算，才能适用相应的优惠政策。

　　 3.简易计税注意选择